ООО на ОСНО начислила ндс с аванса по полученным авансам от покупателя в мае 2013, позже выяснилось что данные оплаты были не за товар а как займ. Как в этом случае поступить бухгалтеру, как принять к вычету ндс ранее уплаченный в бюджет по ошибке?

порядок действий в таком случае законодательством не предусмотрен. Вычет по налогу, начисленному с аванса, у продавца возможен в двух случаях:
- после отгрузки товаров;
- при расторжении (изменении условий) договора и возврате контрагенту соответствующих авансовых платежей.

Поскольку в данном случае товар не отгружается, организация может принять к вычету НДС, ошибочно начисленный с полученного аванса, только расторгнув договор, по которому была получена оплата.

Если же первоначально аванс был получен о покупателя за товар, а затем новирован в заемное обязательство, организация может принять к вычету ранее начисленную сумму НДС с полученного аванса при соблюдении определенных условий.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP-версия.

1.Ситуация: Можно ли поставщику (исполнителю) принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса. Обязательство по возврату аванса новировано в заемное обязательство

Да, можно при соблюдении определенных условий. При этом существует три точки зрения.*

Первая из них заключается в следующем. Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса можно, если одновременно выполнены такие условия:

Договор поставки товаров (работ, услуг) изменен или расторгнут;
сумма аванса возвращена покупателю (заказчику).

Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России).

При новации обязательства по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) в заемное обязательство фактического возврата аванса не происходит, так как возвращается уже не аванс, а заем (кредит). Таким образом, принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса, нельзя.

При прекращении обязательства новацией сумма уплаченного НДС, исчисленная с первоначального обязательства, признается излишне уплаченной суммой налога, которую можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей (определение ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 15837/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2007 г. № А56-48068/2006, Западно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. № Ф04-8667/2006(29778-А27-42)).

Вторая точка зрения основана на том, что законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога в одном налоговом периоде (в квартале, в котором получен аванс) и прекращения такой обязанности по уплате в другом налоговом периоде (в квартале, в котором осуществлена новация). Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, также не предусматривает возможности для поставщика (исполнителя) отразить сумму новированного обязательства способом иным, чем указание права на вычет. Подавать уточненный расчет за квартал, в котором аванс получен (иным образом корректировать данные прошедшего квартала), организация не вправе, так как в тот момент основания для уточнения данных отсутствовали (ст. 81 НК РФ).

В такой ситуации организация вправе трактовать все сомнения, противоречия и неясности в свою пользу и применить вычет по НДС, ранее начисленному с полученного аванса, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, не принимая во внимание, что фактического возврата аванса при новации не произошло (п. 7 ст. 3 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10, Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-2278/2006(21647-А03-27).

Третья точка зрения сводится к тому, что, поскольку обязательство по возврату аванса (поставке товаров (работ, услуг)) преобразовано в заем, фактический возврат денежных средств покупателю (заказчику) происходит в момент возврата займа (ст. 818, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, право на вычет НДС, ранее начисленного при получении аванса, организация имеет по мере погашения заемного обязательства, так как при этом выполняются все условия, необходимые для применения вычета, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Налоговый вычет

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:*

Если произошла отгрузка товаров, по которым получена предоплата, или выполнены работы, оказаны услуги. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности от поставщика к покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
если договор, по которому была получена предоплата, изменен или расторгнут, а сумма аванса возвращена покупателю. Налог предъявляется к вычету после отражения в учете возврата аванса, но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если аванс получен и возвращен в течение одного квартала, то поставщик вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

С уважением,

Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2

Давайте вкратце вспомним, каким образом полученный аванс от покупателя влияет на НДС:

При получении оплаты либо частичной оплаты (далее – аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан начислить НДС с этого аванса к уплате в бюджет, а также выписать счет-фактуру в течение 5 дней со дня получения аванса.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычету. Вычеты производятся на основании отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Каким же образом мы выписываем счета-фактуры на полученные авансы? Возможны два варианта:

1. Предоплата по договору обусловлена договором, и покупатель хочет (а также имеет право) принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты
    В этом случае необходимо тщательно следить за состоянием взаиморасчетов с покупателем, однозначно определять принадлежность платежа к авансу в момент регистрации документа «Поступление на расчетный счет». Будет полезным просить покупателя точно указывать сумму аванса в назначении платежа.

    Такой пристальный контроль необходим в виду того, что:

  • в этой ситуации счет-фактура выписывается пользователем самостоятельно на основании документа «Поступление на расчетный счет» и распечатывается в двух экземплярах,
  • сумма аванса определяется исходя из настройки «Погашение задолженности» документа «Поступление на расчетный счет». Если установлен способ «Автоматически», то погашение задолженностей будет происходить, исходя из текущих остатков счета 62.01 (условимся, что мы используем счет 62.01 для учета задолженностей покупателей, а 62.02 для учета авансов) по методу ФИФО. После закрытия всех задолженностей остаток платежа переносится на счет 62.02, и именно на эту сумму остатка будет выписан счет-фактура на аванс. Следовательно, перед тем как зарегистрировать счет-фактуру на аванс, необходимо быть уверенным в том, что последовательность взаиморасчетов с контрагентом актуальна.

2. Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре «для себя»

В этом случае целесообразно использовать специальную обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс», которая автоматически создаст счета-фактуры на все незакрытые авансы по установленным правилам выписки*.

*Порядок выписки счетов-фактур на полученные авансы устанавливается в учетной политике организаций (Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций - закладка «НДС»), а также в договоре с контрагентом.

Самое важное ограничение этого способа – перед регистрацией счетов-фактур на аванс мы должны быть уверены, что:

  • выверены дублирующиеся контрагенты и договоры,
  • в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перезапустить.

Вкратце рассмотрим каждое из вышеперечисленных ограничений в отдельности:

1. Восстановление последовательности расчетов с покупателями
В конфигурации «Бухгалтерия предприятия» нет отдельной обработки для восстановления последовательности расчетов, поэтому перед тем как начать работу с ежеквартальными регламентными операциями по НДС, необходимо перепровести все документы за квартал и разобраться со всеми ошибками, выданными при перепроведении. В общем случае, в каждой организации должен быть разработан регламент по перепроведению документов и установке даты запрета редактирования, но это уже тема отдельной самостоятельной статьи.

2. Проверка наличия дублирующихся контрагентов и договоров
Эта тема тоже достаточно обширна и выверкой задвоенных контрагентов, конечно, лучше заниматься не во время составления отчетности, а постоянно, в соответствии с разработанными регламентами. Некоторые моменты можно почерпнуть из статьи », а поиска задвоенных элементов справочников использовать специальные универсальные обработки.

3. Проверка правильности остатков взаиморасчетов на счетах 62.01 и 62.02

Для проверки остатков счета 62 можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» с настройкой «Развернутое сальдо» и «По субсчетам».
Обращу внимание, что очень многие бухгалтера при анализе остатков счета 62 не включают настройку «Развернутое сальдо» и отключают группировку по документам расчетов с контрагентами и видят примерно следующую картину (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Проверка счета 62 без развернутого сальдо и документов расчетов


Смотря на данную таблицу, бухгалтер делает следующие выводы: на начало года в оборотно-сальдовой ведомости есть «минуса», но в течение периода они выровнялись, и на конец квартала остатки верные – все остатки 62.01 дебетовые, 62.02 - кредитовые.

Посмотрим на тот же самый отчет с включенной настройкой развернутого сальдо (Рисунок 2).

Рисунок 2 – Проверка счета 62 с настройкой развернутого сальдо

Мы видим, что на самом деле сумму 7 507,81 по контрагенту «Покупатель 5» на счете 62.01 программа считает незакрытым авансом. Точно такая же ситуация с суммой 2 600 по контрагенту «Покупатель 8». А сумму 60 000 на счете 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» программа, наоборот, считает непогашенной задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее, развернув обороты по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Оборот 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов

Мы видим, что дебетовый оборот по документу «Поступление на расчетный счет 15 от 31.01.12» ошибочен, так как по этому документу не было остатка аванса (не было кредита). Для исправления данной ошибки достаточно расшифровать оборот карточкой счета, найти сделавший неправильный оборот документ и перепровести его.

Порядок исправления выявленных ошибочных движений и остатков во взаиморасчетах достоин отдельной полноценной статьи. В рамках данной статьи ограничимся тем, что закрытие авансов и задолженностей должно проходить обязательно с учетом документов расчетов. Отключать группировку «документы расчетов с контрагентом» при анализе взаиморасчетов - распространенная и значительная ошибка.

В итоге, после всех исправлений должна получиться следующая картина: остатки 62.01 – только в дебете 62 счета, остатки 62.02 – только в кредите (рисунок 4).

Рисунок 4 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо по субсчетам

4. Проверка незакрытых авансов Общая суть проверки незакрытых авансов в том, что при условии выполнения предыдущего пункта нам достаточно убрать настройку «По субсчетам» и проверить, нет ли одновременных остатков по дебету и кредиту у одного контаргента/договора в целом на счете 62. Группировку по документам расчетов можно отключить (Рисунок 5).

Рисунок 5 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо

Анализируя данный отчет, мы видим, что у «Покупатель 2» по договору «№...0109774-02» одновременно «висит» и задолженность 1 810 444, и аванс 168 721,20. Данная ситуация говорит о том, что авансы по этому договору зачтены некорректно. Если не исправить данную ошибку, то при автоматической регистрации счетов-фактур на аванс на кредитовый остаток в размере 168 721,20 будет выписан счет-фактура на аванс и начислен НДС.

Аналогичная ситуация с контрагентом «Покупателем 8». Все выявленные отчетом проблемы обязательны к исправлению!

Отдельно рассмотрим контрагента «Покупатель 7». В целом, по контрагенту мы видим, что есть и кредитовый, и дебетовый остаток на счете 62, но при детализации по договорам понятно, что дебетовый остаток – на «договоре подряда 32», а кредитовый – на «договоре подряда 33». Такая ситуация действительно может быть. Мы должны обратить на нее внимание, но исправлять в данном случае ничего не будем.

После исправления всех незачтённых авансов картина в отчете изменится следующим образом (Рисунок 6).

Рисунок 6 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо после исправлений


5. Регистрация счетов-фактур на аванс

Наконец, когда мы уверены, что:

  • последовательность расчетов с покупателями актуальна,
  • выверены дублирующиеся контрагенты и договора,
  • все остатки задолженностей находятся на 62.01,
  • все остатки авансов находятся на 62.02,
  • на 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться,

мы можем воспользоваться автоматической выпиской счетов-фактур на авансы (Продажа – Ведение книги продаж – Регистрация счетов фактур на аванс).

Документ «Счет-фактура выданный» с признаком «На аванс» регистрирует следующие движения в системе:

Бухгалтерскую проводку Дт76.АВ Кт 68.02 на сумму НДС с аванса

Запись в регистр «НДС продажи» – именно на основании данных этого регистра формируется отчет «Книга продаж».

Повторюсь, в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перевыполнить обработку, причем, в программе реализована возможность не перенумеровывать ранее сформированные документы (это важно, если мы уже распечатали ранее выписанные счета-фактуры).


6. Вычет Н ДС с авансов полученных

Ранее начисленные суммы НДС с авансов подлежат вычету в том периоде, в котором произошел зачет аванса (дебетовый оборот по счету 62.02). Для регистрации вычета НДС с авансов полученных необходимо создать документ (Покупка – Ведение книги покупок – Формирование записей книги покупок) и заполнить закладку «Вычет НДС с полученных авансов» .

Документ «Формирование записей книги покупок» регистрирует следующие движения по НДС с полученных авансов в системе:

Бухгалтерская проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ – на сумму НДС зачтенных в этом периоде авансов

Запись в регистр «НДС Покупки» – именно на основании данных этого регистра формируется отчет «Книга покупок».

7. Сопо ставление остатков 62.02 и 76.АВ


Если НДС с полученных авансов был исчислен верно, а также был верно принят к вычету НДС с зачтенных авансов, то кредитовый остаток 62.02 * ставку НДС должен быть равен дебетовому остатку 76.АВ.

Для сопоставления остатков 62.02 и 76.АВ можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» по каждому из счетов и сравнить суммы остатков 76.АВ с теми, которые получаются при ручном расчете НДС на основании счета 62.02.

Нашей компанией разработан специализированный отчет, помогающий сопоставить остатки счетов 62.02 и 76.АВ. Для приобретения отчета необходимо обратиться на электронный адрес [email protected] Мордвин Сергей, "Простые решения",

Специалист-консультант, преподаватель ЦСО

В 1 квартале 2014г. была камеральная проверка, сумму налога была к возмещению, ее вернули, но сейчас я обнаружила, что суммы НДС с аванса, принятые к вычету после отгрузки, в книге покупок были отражены, но не были включены в налоговую декларацию. Как исправить ситуацию? (Мы не занизили базу, но при этом большая сумма не принятых к вычету НДС к авансов, завысили НДС). кроме этих ошибок есть еще одна, одну сумму к книге покупок мы отразили ошибочно. Ошибочно приняли к вычеты НДС, который был уплачен с аванса в прошлом квартале и приняли его к вычету, отразили в книге покупок и в декларации. Как исправить?

  1. 1 ситуация – не отражен вычет НДС с авансов, полученных от покупателей. Т.е. занижен вычет и завышена сумма НДС к уплате. Если бы речь шла о входном НДС по приобретенным товара, работам или услугам, то уточненную декларацию можно было бы не подавать, а отразить вычеты в текущем периоде. Связано это с тем, что у покупателя есть право воспользоваться вычетом в течение 3-х лет со дня принятия к учету. На вычет авансового НДС такое право не распространяется. Поэтому если вы хотите вернуть авансовый НДС, придется сдать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, когда была допущена ошибка. Поскольку в учете у Вас все правильно, корректировки в проводки и книги покупок-продаж вносить не нужно. Декларацию подавайте в электронном виде по той форме, которая действовала в периоде ошибки.
  2. 2 ситуация – здесь тоже нужна корректировка отчетности, т.к. занижен НДС к уплате. Но в отличие от первой ситуации, нужны исправления в налоговом учете. Составьте дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором допущена ошибка. В доп. Листе «лишний» авансовый счет-фактуру впишите со знаком минус. Затем рассчитайте сумму НДС к доплате, пени за просрочку платежа и уплатите обе суммы в бюджет. Только после этого подавайте уточненную налоговую декларацию.

Обоснование

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям , нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Если изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшают сумму заявленного ранее вычета по НДС, в инспекцию нужно подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий период (ФНС России от 5 ноября 2014 г. № ГД-4-3/22685).

Если в результате корректировки сумма заявленного ранее вычета по НДС увеличивается, то у организации есть выбор:

  • подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
  • заявить вычет в текущем периоде (в пределах трех лет). В этом случае записи сделайте только в книге покупок за отчетный период; статьи 172 Налогового кодекса РФ.

    Порядок составления дополнительного листа

Давайте вкратце вспомним, каким образом полученный аванс от покупателя влияет на НДС:

При получении оплаты либо частичной оплаты (далее - аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан начислить НДС с этого аванса к уплате в бюджет, а также выписать счет фактуру в течении 5 дней со дня получения аванса.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав подлежат вычету. Вычеты производятся на основании отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Более подробные материалы можно найти, например, на ИТС http://its.1c.ru/db/declnds#content:604:1

Каким же образом мы выписываем счет-фактуры на полученные авансы? Возможно два варианта:

1. Предоплата по договору обусловлена договором, и покупатель хочет (а также имеет право) принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты

В этом случае, необходимо очень четко следить за состоянием взаиморасчетов с покупателем, однозначно определять принадлежность платежа к авансу в момент регистрации документа «Поступление на расчетный счет». Будет полезным просить покупателя четко указывать сумму аванса в назначении платежа.

Такой тщательный контроль необходим в виду того, что:

  • - в этой ситуации счет-фактура выписывается пользователем самостоятельно на основании документа «Поступление на расчетный счет» и распечатывается в двух экземплярах
  • - сумма аванса определяется, исходя из настройки «Погашение задолженности» документа «Поступление на расчетный счет». Если установлен способ «Автоматически», то погашение задолженностей будет происходить исходя из текущих остатков счета 62.01 (условимся, что мы используем счет 62.01 для учета задолженностей покупателей, а 62.02 для учета авансов) по методу ФИФО. После закрытия всех задолженностей, остаток платежа переносится на счет 62.02 и именно на эту сумму остатка будет выписан счет-фактура на аванс. Следовательно, перед тем как зарегистрировать счет-фактуру на аванс, необходимо быть уверенным в том, что последовательность взаиморасчетов с контрагентом актуальна.

2. Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре «для себя»

В этом случае целесообразно использовать специальную обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс», которая автоматически создаст счет-фактуры на все не закрытые авансы по установленным правилам выписки*.

*Порядок выписки счетов фактур на полученные авансы устанавливается в учетной политике организаций (Предприятие-Учетная политика-Учетная политика организаций-закладка «НДС»), а также в договоре с контрагентом.

Самое важное ограничение этого способа - перед регистрацией счет-фактур на аванс мы должны быть уверены, что:

  • - последовательность расчетов с покупателями актуальна
  • - выверены дублирующиеся контрагенты и договоры
  • - все остатки задолженностей находятся на 62.01
  • - все остатки авансов находятся на 62.02
  • - на 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться
  • - в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перевыполнить обработку

Вкратце, рассмотрим каждое из вышеперечисленных ограничений в отдельности:

1. Восстановление последовательности расчетов с покупателями
В конфигурации «Бухгалтерия предприятия» нет отдельных обработок для восстановления последовательностей расчетов, поэтому, перед тем как начать работу с ежеквартальными регламентными операциями по НДС, необходимо перепровести все документы за квартал и разобраться со всеми ошибками, выданными при перепроведении. В общем случае в каждой организации должен быть разработан регламент по перепроведению документов и установке даты запрета редактирования, но это уже тема отдельной самостоятельной статьи.

2. Проверка наличия дублирующихся контрагентов и договоров
Эта тема тоже достаточно обширна. И выверкой задвоенных контрагентов, конечно, лучше заниматься не во время составления отчетности, а постоянно, в соответствии с разработанными регламентами. Некоторые моменты можно подчерпнуть из моей статьи «Эффективная работа со справочником контрагентов », можно использовать специальные универсальные обработки поиска задвоенных элементов справочников.

3. Проверка правильности остатков взаиморасчетов на счетах 62.01 и 62.02

Для проверки остатков счета 62 можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» с настройкой «Развернутое сальдо» и «По субсчетам».
Обращу внимание, что очень многие бухгалтера при анализе остатков счета 62 не включают настройку «Развернутое сальдо» и отключают группировку по документам расчетов с контрагентами и видят, примерно, следующую картину (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Проверка счета 62 без развернутого сальдо и документов расчетов

Смотря на данную картину бухгалтер делает следующие выводы: на начало года в оборотно-сальдовой ведомости есть «минуса», но в течении периода они выровнялись и на конец квартала остатки верные - все остатки 62.01 дебетовые, 62.02 - кредитовые.

Посмотрим на тот же самый отчет со включенной настройкой развернутого сальдо (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Проверка счета 62 с настройкой развернутого сальдо

Мы видим, что на самом деле, сумму 7 507,81 по контрагенту «Покупатель 5» на счете 62.01 программа считает незакрытым авансом. Точно такая же ситуация с суммой 2 600 по контрагенту «Покупатель 8». А сумму 60 000 на счете 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» программа наоборот считает непогашенной задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее, развернув обороты по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Оборот 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов

Мы видим, что дебетовый оборот по документу «Поступление на расчетный счет 15 от 31.01.12» ошибочен, так как по этому документу не было остатка аванса (не было кредита). Для исправления данной ошибки достаточно расшифровать оборот карточкой счета, найти документ, сделавший неправильный оборот и перепровести его.

Порядок исправления выявленных ошибочных движений и остатков во взаиморасчетах достоин отдельной полноценной статьи. В рамках данной статьи ограничимся тем, что закрытие авансов и задолженностей должно проходить обязательно с учетом документов расчетов. Отключение группироки «документы расчетов с контрагентом» при анализе взаиморасчетов очень распространенная и значительная ошибка .

В итоге после всех исправлений должна получиться следующая картина: остатки 62.01 только в дебете 62 счета, остатки 62.02 только в кредите (рисунок 4).

Рисунок 4 - ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо по субсчетам

4. Проверка незакрытых авансов

Общая суть проверки незакрытых авансов в том, что при условии выполнения предыдущего пункта нам достаточно убрать настройку «По субсчетам» и проверить, что нет одновременных остатков по дебету и по кредиту у одного контаргента/договора в целом на счете 62. Группировку по документам расчетов можно отключить (Рисунок 5).

Рисунок 5 - ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо

Анализируя данный отчет, мы видим, что у «Покупатель 2» по договору «№...0109774-02» одновременно «висит» и задолженность 1 810 444 и аванс 168 721,20. Данная ситуация говорит о том, что авансы по этому договору зачтены не корректно. Если не исправить данную ошибку, то при автоматической регистрации счетов-фактур на аванс, на кредитовый остаток в размере 168 721,20 будет выписан счет-фактура на аванс и начислен НДС.

Аналогичная ситуация с контрагентом «Покупателем 8». Все выявленные отчетом проблемы обязательны к исправлению!

Отдельно рассмотрим контрагента «Покупатель 7». В целом по контрагенту мы видим есть и кредитовый и дебетовый остаток на счете 62, но при детализации по договорам видно, что дебетовый остаток - на «договоре подряда 32», а кредитовый - на» договоре подряда 33». Такая ситуация действительно может быть. Мы должны обратить на нее внимание, но исправлять в данном случае ничего не будем.

После исправления всех не зачтённых авансов картина в отчете изменится следующим образом (Рисунок 6).

Рисунок 6 - ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо после исправлений

Дарья Вахотина рассказывает о том, как исправлять ошибки, если вы неправильно заполнили декларацию по налогу на добавленную стоимость за текущий 2015 год, а также, как рассчитать пени и возместить НДС

Сегодня мы с вами поговорим про налоговую декларацию по НДС и что делать, если вы выявили какие бы то ни было ошибки. Как подать уточнения и что делать, если вам пришло требование из налоговой о даче пояснений или предоставлении корректировочной декларации по НДС. Все это может вас коснуться в ближайшем будущем, поэтому я надеюсь, что это вебинар будет для вас полезен. У нас выделено сегодня три вопроса:
  1. Часто встречающиеся ошибки в декларации;
  2. Как их исправить, эти ошибки в декларации;
  3. Заполнение и подача уточненной декларации НДС.
    4.
Конкретно для третьего вопроса вы можете видеть в крайнем правом столбике экрана, в разделе общедоступные ресурсы декларацию по НДС. Ее вы можете скачать для себя и посмотреть. Конечно, в печатном виде декларацию по НДС никто не принимает уже, насколько я знаю, довольно давно. Но печатная форма есть, она выглядит вот таким образом. И мы на примере этой декларации посмотрим, что нужно сделать, если вдруг выявлены ошибки.

Какие бывают причины ошибок в декларации по НДС?

Причины могут быть следующими. Во-первых, это неточности в заполнении счетов-фактур. Во-вторых, это неверное отражение показателей счетов-фактур в книгах покупок или продаж, банальные опечатки. И в-третьих, это незнание налогового законодательства по НДС. В силу изменившихся ситуаций может быть всякое и возможно не всегда удается уследить за изменениями налогового законодательства. В частности изменения налогового законодательства в части НДС. Поэтому в этом нет ничего страшного. Вы можете, в принципе, самостоятельно посмотреть насколько верно была составлена ваша декларация и стоит ли беспокоится о ждать какое-либо требование из налоговой.

Какие бывают ошибки?

Как можно догадаться, две основные ошибки - это либо завышение, либо занижение налога на добавленную стоимость. Это, конечно, касается тех деклараций, которые не являются нулевыми за отчетный период. То есть если в квартале у вас были какие-либо операции и вы находитесь на общей системе налогообложения, обращаю ваше внимание, что данная декларация сдается исключительно теми организациями индивидуальными предпринимателями. Обязательно в электронном виде обязаны сдавать, неважно есть у вас операции за отчетный период или нет. Если у вас нулевой налог, то, конечно, это вас не касается. Завысить или занизить его сложно, если у вас операций нет. Налоговую конкретно интересует оплата налога на добавленную стоимость. Причем еще в определенный срок. Срок оплаты - не позднее срока подачи декларации, а срок подачи декларации у нас за второй квартал 27 июля. И два других варианта ошибок, которые выделю я по итогам сдачи налоговой декларации НДС за первый квартал – это несоответствие данных книги покупок или книги продажи данным раздела 3. Как вы знаете, данные раздела 3 – это сопоставляющий раздел, в котором указываются непосредственно суммы начисленного налога к уплате и сумма налога к возмещению. Несоответствие может быть связано с тем, что у вас остались авансы на конец периода то есть авансы полученные или авансы выданные. В зависимости от этого нужно было указать счет-фактуры на аванс также полученную или выданную. Допустим, вы ее забыли указать. Из-за этого у вас идет несоответствие в разделе 3.1 налог по уплате или возмещению, а по данным раздела книги покупок или продаж другой налог к возмещению или уплате. Ваша любимая статья в этом случае – это пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса , данный пункт у вас указан на слайде. Из этого пункта нужно выделить следующее главное правило. Если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы относящиеся к прошлым налоговым периодам в текущем налоговом периоде, пересчет налоговой базы производится за тот период, в котором были выявлены ошибки. И только в том случае, когда налогоплательщик не имеет возможности определить период совершения ошибки, налоговое законодательство позволяет производить пересчет налоговой базы и суммы налогов, в том числе в том налоговом периоде, когда была выявлена ошибка. То есть, если вы точно знаете, что искажение было за прошлый налоговый период, допустим, вы вспомнили, что в первом квартале не отразили какую-то счет-фактуру, то это поправляется путем подачи корректировочной декларации по НДС за первый квартал 2015 года. Конечно, такое несоответствие данных книги покупок или продаж может быть выявлено только с этого года, поскольку у нас новая декларация действует с 1 января 2015 года. Однако сейчас уже действует такая норма законодательства, которая позволяет не трогать налоговую базу прошлых периодов в случае обнаружения ошибок приведших к завершению налоговой базы. То есть если вы завысили налоговую базу из-за этих ошибок, то можно их исправить в текущем налоговом периоде, и подать уточненную декларацию в том периоде, когда была обнаружена. Обнаружили в третьем квартале, значит указываем это в декларации за третий квартал; обнаружили во втором квартале - значит во втором квартале. Эта норма у нас введена законом 224-ФЗ о внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

Что делать, если выявлена ошибка?

Во-первых, определить к чему приводит эта ошибка. Если она привела к занижению (то есть изначально вы заплатили меньше налогов, чем должны были) то нужно срочно доплатить сумму налога. Рассчитать образовавшуюся сумму недоимки или пени. Как ее рассчитать я вам покажу попозже. И представить уточненную декларацию по НДС. Если же вы завысили, то есть переплатили налог на добавленную стоимость в бюджет, то соответственно доплачивать ничего не надо. Нужно зачесть переплату в счет следующего платежа, в следующем квартале будете платить налог на добавленную стоимость и также подать уточненную декларацию. Пени с просрочкой платежа рассчитывать не нужно, так как никакой просрочки нет, потому что вы просто переплатили налог. В течение года это допустимо, ничего в этом страшного нет. И в данном случае, наверное, все-таки лучше переплатить, чем недоплатить. Если вы все-таки сами не смогли выявить ошибку, а налоговая в ходе своей камеральной проверки выявила, что у вас есть какое-то несоответствие данных декларации. Соответственно в течение пяти календарных дней, обычно имеются в виду календарные дни в требованиях, насколько мне известно, вообще не указываются какие-то дни, просто в течение пяти дней непосредственно необходимо дать пояснение в налоговую либо корректировочную декларацию по НДС. Лучше это сделать в течение календарных дней, рабочих редко указывается, поэтому обратите на это особое внимание. Прежде чем подавать уточненную налоговую декларацию по НДС и бежать там писать какие-то пояснения, проверьте действительно ли присутствует такое несоответствие, которое указано в требованиях. В требованиях обычно указано, что у вас не соответствует чему, какие суммы у вас указаны в декларации, какие должны быть в декларации. Еще раз проверьте, верно ли у вас отправлена декларация, может вы по ошибке случайно отправили не ту декларацию. Такое тоже бывает. В случае, если у вас декларация верная нужно будет подать пояснение в налоговую. Их можно подавать в электронном виде, по электронным каналам связи. Нужно обязательно указать, что в ответные требования от определенного числа, исходящий номер обязательно, о предоставлении пояснений или корректировочной декларации в связи с проведением камеральной проверки налоговой декларации по НДС, допустим, за первый квартал 2015 года, представленной в инспекцию такого-то числа. В связи с этим сообщается, что сумма исчислена верно, что подтверждается приложенными документами. И прикладываете необходимые документ: счета-фактуры, акты, накладные, которые подтверждают обоснованность ваших затрат и обоснованность ваших доходов. После этого вам придет подтверждение по электронной почте или по электронным каналам связи, что да ваше письмо зарегистрировано. И на этом все закончится. Бывает такое, что налоговой пояснения не достаточно, тогда уже приходит требование о явке в определенный день, в определенное время. Конечно, всякое бывает в жизни, что вы в этот день в это время не можете прийти в налоговую, тогда можно созвониться со своим куратором в налоговой инспекции и договориться либо на другое время, либо как-то перенести это, либо дать пояснение в письменном виде, если этого достаточно для куратора. При этом, если все-таки налоговая база у вас исчислена не верно и сумма налога занижена все-таки, избежать штрафа можно только если ошибка была выявлена налогоплательщиком самостоятельно и сумма недоимки была добровольно уплачена в бюджет, а также пеня, которая связана с данной недоимкой тоже уплачена в бюджет. Тогда никакого штрафа и никаких дополнительных мер налоговая взыскивать с вас не будет. Обратите внимание, что обязательно в книге покупок и книге продаж указываются счета-фактуры на аванс. Код операции в данном случае будет не 01, как обычно, а 02. То есть счет оплаты, частичной оплаты, выполнение работ, оказание услуг. Обязательно нужно указывать номера счета-фактур на аванс. Счета –фактуры на аванс должны быть выставлены не позднее, чем через пять дней после получения оплаты. То есть к вам пришла оплата, допустим, нужно выдать счет-фактуру на аванс в течение пяти рабочих дней.

Расчет пеней

Но если вам нужно все-таки посчитать пени, то рассчитываются они путем умножения суммы налога на добавленную стоимость, на 1/300 ставки рефинансирования и умножается на количество дней просрочки платежа. То есть таким образом, вы можете самостоятельно рассчитать сумму пеней, если вы, друг, в какой-то момент понимаете, что налог у вас занижен. Что касается самой декларации, заполнение уточненной декларации по НДС необходимо указать на титульном листе номер корректировки отличный от нуля. То есть, если это корректировка номера 1, указываете 001 номер корректировки и исправляете ошибки. Подается она также в электронном виде, никаких бумажных носителей по декларации по НДС быть не должно.

Как возмещается НДС?

Если НДС у вас получился к возмещению, то можно в течение года это сделать двумя способами: либо, если у вас достаточная сумма НДС и вы хотите получить возмещение НДС сразу отдельно за каждый квартал, либо можно сначала накапливать его в течение года, подавая нулевые декларации, и в конце года показать все ваши счета фактуры по покупке и получить возмещение. После этого у вас будет проведена камеральная проверка. Вас могут вызвать и попросить предоставить все документы, подтверждающие расходы. Здесь уже, скорее всего, обычным электронным каналом связи не обойдется. Вас будут просить прийти в налоговую подтвердить. Поэтому держать нужно все свои расходные документы в полном порядке со всеми подписями и печатями - как с вашей стороны, так и с другой стороны. После этого принимается решение о том, возместить вам НДС или не возместить. После того как решение принято (в течение пяти рабочих дней с момента подачи документов), вас вызывают в налоговую и предоставляют вам акт о решении, в котором указано, будет вам возмещен НДС, или не будет. После этого есть два варианта - либо этот НДС будет выплачен в той сумме, которая вам необходима, либо будет зачтен в счет будущих выплат НДС. Если у вас в будущем предполагается поступление денежных средств на расчетный счет и у вас в какой-то момент вы знаете, что будет НДС к уплате, то можно написать заявление о том, чтобы этот НДС зачли в счет будущих уплат и в будущем просто не платить НДС в бюджет. Если поквартально, то нужно будет писать заявление, чтобы вам перечислили. В любом случае придется писать заявление либо на перечисление, либо на зачет в счет будущих оплат. Но, если в течение года сумма незначительная, то я не вижу смысла каждый квартал этим заниматься, лучше это сделать в конце года по итогам года. Поскольку у вас суммы будут более внушительные и вы будете понимать платить вам лучше возмещение или же лучше сделать это в счет будущей оплаты.